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2016年中級會計職稱《中級會計實務》考點解析:權益法

2016-03-11 17:43:06   作者:chenfang   來源:   浏覽次數:0網友評論 0


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  《中級會計實務》考點解析:權益法
  
  長期股權投資——x公司——投資成本
  
  ——損益調整
  
  ——其他綜合收益
  
  ——其他權益變動
  
  (一)初始投資成本的調整
  
  初始投資成本大于取得投資時應享有被投資單位可辨認淨資産公允價值份額的【不利差額】,該部分差額是投資方在取得投資過程中通過作價體現出的與所取得股權份額相對應的商譽價值,這種情況下步要求對長期股權投資的成本進行調整。
  
  初始投資成本小于取得投資時應享有被投資單位可辨認淨資産公允價值份額的【有利差額】,兩者之間的差額應計入取得投資當期的營業外收入。
  
  借:長期股權投資——x公司——投資成本
  
  貸:營業外收入
  
  (二)投資損益的确認被投資單位賺錢時,投資方按比例:
  
  被投資單位賺錢時,投資方按比例:
  
  借:長期股權投資—X公司—損益調整
  
  貸:投資收益
  
  被投資單位賠錢時,投資方按比例:
  
  借:投資收益
  
  貸:長期股權投資—X公司—損益調整
  
  在确認應享有(或分擔)被投資單位的淨利潤(或淨虧損)時,在被投資單位賬面淨利潤的基礎上,應考慮以下因素的影響進行适當調整:
  
  以取得投資時被投資單位固定資産、無形資産的公允價值為基礎計提的折舊額或攤銷額,以及有關資産減值準備金額等對被投資單位淨利潤的影響。
  
  對于投資方或納入投資方合并财務報表範圍的子公司與其聯營企業及合營企業之間發生的未實現内部交易損益也應予以抵銷。
  
  未實現内部交易損益的抵銷,應當分别順流交易和逆流交易進行會計處理。順流交易是指投資方向其聯營企業或合營企業投出或出售資産,逆流交易是指聯營企業或合營企業向投資方出售資産。未實現内部交易損益體現在投資方或其聯營企業、合營企業持有的資産賬面價值中的,在計算确認投資損益時應予抵銷。
  
  對于投資方向聯營企業或合營企業投出或出售資産的順流交易。
  
  對于聯營企業或合營企業向投資方出售資産的逆流交易。
  
  (三)被投資單位其他綜合收益變動的處理
  
  當被投資單位其他綜合收益發生變動的,投資企業應當按照歸屬于本企業的部分,相應調整長期股權投資的賬面價值,同時增加或減少其他綜合收益。
  
  (四)取得現金股利或利潤的處理
  
  在被投資單位宣告分派現金股利或利潤時,借記“應收股利”科目,貸記“長期股權投資——損益調整”科目。
  
  (五)超額虧損的确認
  
  權益法下,投資企業确認應分擔被投資單位發生的損失,原則上應以長期股權投資及其他實質上構成對被投資單位淨投資的長期權益(長期應收款)減記至零為限,投資方負有承擔額外損失義務的除外。
  
  這裡所講“其他實質上構成對被投資單位淨投資的長期權益” 通常是指長期應收項目,比如,投資方對被投資單位的長期債權,該債權沒有明确的清收計劃、且在可預見的未來期間不準備收回的,實質上構成對被投資單位的淨投資資。應予以說明的是,該類長期權益不包括投資方與被投資單位之間因銷售商品、提供勞務等日常活動所産生的長期債權。
  
  投資方在确認應分擔被投資單位發生的虧損時,應按照以下順序處理:
  
  首先,減記長期股權投資的賬面價值;
  
  借:投資收益
  
  貸:長期股權投資——××公司——損益調整
  
  其次,在長期股權投資的賬面價值減記至零的情況下,考慮是否有其他構成長期權益的項目,如果有,則以其他實質上構成對被投資單位長期權益的賬面價值為限,繼續确認投資損失,沖減長期應收項目等的賬面價值;
  
  借:投資收益
  
  貸:長期應收款
  
  最後,在其他實質上構成對被投資單位長期權益的價值也減記至零的情況下,如果按照投資合同或協議約定,投資方需要履行其他額外的損失賠償義務的,則需按預計将承擔責任的金額确認預計負債,計入當期投資損失。
  
  借:投資收益
  
  貸:預計負債
  
  除按上述順序已确認的損失以外仍有額外損失的,應在賬外作備查登記,不再予以确認。
  
  在确認了有關的投資損失以後,被投資單位以後期間實現盈利的,應按以上相反順序分别減記已确認的預計負債、恢複其他長期權益和長期股權投資的賬面價值,同時确認投資收益。即應當按順序分别借記“預計負債”、“長期應收款”、“長期股權投資”等科目,貸記“投資收益”科目。
  
  (六)被投資單位除淨損益、其他綜合收益以及利潤分配以外的所有者權益的其他變動
  
  被投資單位除淨損益、其他綜合收益以及利潤分配以外的所有者權益的其他變動的因素,主要包括被投資單位接收其他股東的資本性投入、被投資單位發行可分離交易的可轉債中包含的權益成分、以權益結算的股份支付、其他股東對被投資單位增資導緻投資方持股比例變動等。投資方應按所持股權比例計算應享有的份額,調整長期股權投資的賬面價值,同時計入資本公積(其他資本公積),并在備查簿中予以登記,投資方在後續處置股權投資但對剩餘股權仍采用權益法核算時,應按處置比例将這部分資本公積轉入當期投資收益;對剩餘股權終止權益法核算時,将這部分資本公積全部轉入當期投資收益。
  
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